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税务筹划起源和在中国的发展

税务筹划最早起源于19世纪中叶,起源国是意大利,在那个时候,税务咨询业务已经诞生,有一定规模的从业者为高收入人群进行税务问题的解答,于是也就诞生了税务筹划这个行业。

而税务筹划这个词(Tax planning strategy),出现在20世纪初的美国会计准则中。在当时,美国会计协会给出的定义是:
一项满足某种标准,其执行会使一项纳税利益或营业亏损或税款移后扣减,在到期之前得以实现的举措,评估是否需要递延所得税资产的估价准备及所需金额时,要考虑税务筹划策略。

税务筹划是如何被西方世界认可的呢?

主要里程碑式的事件有三件。

第一件,是英国历史上著名的上议院议员汤姆林公爵对于税务局长温斯特大公一案。

一、案件缘由
  威斯敏斯特公爵与税务局长(DUKE OF WESTMINSTER v. COMMISSIONERS OF INLAND REVENUE)案件发生在1935年的英国。
  温斯敏斯特公爵通过信件的方式,向多名雇员提出,鉴于其以往的长期服务,今后将每周向其进行固定数额的支付,而不管其今后承担怎样的工作。这种建议得到了多个雇员的认可。对于这些支付,温斯敏斯特公爵在所得税前进行了扣除。但税务局认为,这些支付不应该在税前扣除。为此,税务局长向法院提起诉讼。法院判决税务局长胜诉,且温斯敏斯特公爵应调整从1929年到1931年三个财年的附加税(Sur-tax)。对于这一判决结果,温斯敏斯特公爵表示不服,并向高等法院(王室法庭),即High Court of Justice (King"s Bench Division),提出上诉。

二、法律依据
  根据英国1927年财政法案第42(7)(d)章和所得税法案的第149章的有关内容,在计算所得税时,如果支付给雇员的报酬具有工资和薪金的性质,则在计算所得税时不能在税前扣除;如果支付给雇员的报酬不具有工资和薪金的性质,如退休金等,则可以作为扣除项在所得税前扣除。

三、争议所在
  上诉人温斯敏斯特公爵的主张,主要包括两点:第一,对于之前按照约定进行的支付,已经被判定为不允许在税前扣除的部分,应允许上诉人进行税前扣除;第二,法院对补缴税额的评估过高。
  被告税务局长则主张:除了支付给已经不再为上诉人提供服务的合同受约人的报酬之外(也就是说作为养老金的部分可以税前扣除),所有按照契约规定的支付给为上诉人提供劳务的雇员们的报酬,均不允许作为税前扣除项目。

此案对税务筹划重要的影响在于证词中写道:任何一个人有权规划自己的事业,如果他依据法律所做的某些事情可以让他少缴税,那么没人可以强迫他多缴税。

第二件,就是美国联邦大法官勒纳德汉德在法庭判决书上勇敢地为纳税人辩护:人们合理地安排自己的活动以降低税负,是无可指责的,无论是穷是富,纳税人无需超过法律的规定来承担税收。

第三件,是1959年,欧洲税务联合会在法国巴黎成立,当时由五个欧洲国家专业的税务咨询人士发起成立,后来不断扩大,其成员遍布英、法、德、等22个国家。欧洲税务联合会明确提出了他们的主要工作内容是“为纳税人提供税务筹划”。

这三件事,从法律和行业规模层面奠定了税务筹划获得西方世界认可的重要元素,短短几十年之内税务筹划迎来了快速发展。

税务筹划在中国

税务筹划进入中国的时间比较晚,约落后于西方半个世纪,由于改革开放的外资引入,中国的税务筹划在2000年后得以快速发展。

1992年,中共“十四大”明确我国经济体制改革方向是创建社会主义市场经济,国企改革向深度发展,逐渐“自负盈亏,自主经营”。在经济发展趋势下,慢慢也开始重视其纳税成本。

学界的某些学家也开始将其研究重点转向税务筹划。1994年,唐腾翔教授出版了第一本有关税务筹划的著作,此书对税务筹划开展了深层次的研究;与此同时,以人民大学的张中秀教授为代表的年轻学者也相继出版了很多税务筹划著作,人民大学为本科生也设立了对应的课程内容,并且为研究生设计了税务筹划的相关课程。此外,国家税务机关也特别关注税务筹划,以《中国税务报》为主的媒体、学术期刊都开设了税务筹划专栏,为经营者展示实例。

在近两年伴随共享经济灵活用工的情况,以滴滴打车牵头,美团饿了么随后,加上抖音快手等平台网红主播带货,催生了中国灵活用工税务筹划的开端。薪动灵工作为初始入场的灵工先驱者,目前已经服务千家中小企业。

优秀的税务筹划对于企业是有着正向的推进意义的。企业通过对筹资、投资和经营管理等活动进行筹划,充分运用税收优惠政策,调整企业的生产经营方式,取消没有经济效益的生产经营行为和环节,可避免和减少企业现金的流出量,从而达到在现金流入量不变的前提下增加净流量的目的;同时,还可以延迟现金流出时间,获取货币的时间价值,提高资金使用效益,以实现纳税人经济利益最大化的经营目标。

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